VAT7 - jak prawidłowo wypełniać deklaracje

Poz. 31
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (i zerowa stawka VAT w kraju dostawcy) i
"lustrzane odbicie" - Poz. 33

Poz. 21 obrót z tytułu świadczenia usług poza terytorium kraju, od którego VAT rozlicza zagraniczny usługobiorca.
"Lustrzanym odbiciem" importu usług i ich opodatkowania przez usługobiorcę są usługi świadczone poza terytorium kraju i brak ich opodatkowania przez usługodawcę.

Uwaga: usługi świadczone przez podatnika poza terytorium naszego kraju zasadniczo nie są już opodatkowane w kraju.
Usługi te opodatkowuje zwykle nabywca w swoim kraju, o czym stanowią przepisy ustanawiające ich "miejsce świadczenia".
Wyjątkiem są tu usługi, gdy nabywca nie rozliczy tego podatku, bo nie może (art. 27 i 28), i sytuacje objęcia zerową stawką VAT niektórych usług świadczonych w krajach pozaunijnych (art. 83).
Jeśli zatem dane usługi są wykonywane przez podatnika VAT poza Polską, co najczęściej oznacza, iż miejscem ich opodatkowania jest zagranica, podatnikiem zaś je rozliczającym (na zasadzie importu usług)
- zagraniczny usługobiorca tych usług, to nie są one opodatkowane VAT w kraju usługodawcy i przez usługodawcę.

Przykład:
Firma zawarła kontrakt na remont i modernizację budynku w Berlinie. W ramach tej umowy zrealizowane zostały w Polsce, dostarczane do Niemiec i tam zamontowane stałe elementy zabudowy obiektu, tj. klatki schodowe, szafy, kuchnie, drzwi. Ponadto wykonane zostały przez pracowników spółki delegowanych do Berlina prace rozbiórkowe, budowlane, elektryczne, hydrauliczne, malarskie itp.
Faktury wystawiono na zakończone etapy robót i zrealizowane dostawy. W przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami miejscem świadczenia tych usług jest położenie nieruchomości, czyli terytorium Niemiec (art. 27 ust. 2 pkt 1).
Usługi te nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski.
Usługi świadczone przez Firmę powinny być wykazane w deklaracji VAT-7 w poz. 21: "Dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju", w miesiącu wystawienia faktury.

Przykład:
Polski usługodawca świadczy usługę udzielenia licencji na rzecz podmiotu posiadającego siedzibę w Stanach Zjednoczonych.
Usługa ta stosowanie do treści art. 28b ustawy o VAT opodatkowana będzie poza terytorium Polski – w Stanach Zjednoczonych.
Polski usługodawca ma obowiązek wystawić fakturę, w której nie wykaże stawki i kwoty podatku VAT. Wartość analizowanej usługi podlega wykazaniu w poz. 21 deklaracji VAT-7. Z uwagi natomiast na fakt, że usługa ta świadczona jest na rzecz podmiotu spoza Unii Europejskiej, polski usługodawca nie ma obowiązku wykazywania jej w informacji podsumowującej oraz wyszczególniania jej wartości w pozycji 22 deklaracji VAT-7.

Poz. 22
Świadczenie usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Przepis art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. nakazuje podatnikom zarejestrowanym jako podatnicy VAT UE wykazywać w składanych informacjach podsumowujących VAT UE świadczone usługi, do których stosuje się art. 28b u.p.t.u., na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.

Konieczne jest wyszczególnienie – w deklaracji VAT-7- wartości tych usług realizowanych przez podatników poza terytorium kraju, które objęte są obowiązkiem raportowania w specjalnej informacji podsumowującej.
Polscy podatnicy zobowiązani są do składania informacji na temat tego, jakiego rodzaju usługi zostały przez niech zrealizowane poza terytorium kraju i które w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu polskim podatkiem od towarów i usług.

Obowiązek ten nie dotyczy każdej usługi świadczonej przez polskich podatników poza Polską, ale tylko tych, które spełniają warunki określone w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy VAT.
I tak, polski usługodawca zobowiązany jest wykazać w informacji podsumowującej (a tym samym w odrębnej pozycji 22 deklaracji VAT-7) wyłącznie wartość takich usług, które spełniają łącznie następujące warunki:

- usługi te świadczone są na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,
- usługi te nie stanowią usług zwolnionych od podatku od wartości dodanej czy też usług opodatkowanych stawką 0%.

Okoliczność, że miejscem opodatkowania danej usługi jest terytorium innego państwa członkowskiego, wynika z brzmienia art. 28 ustawy VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia danej usługi jest kraj siedziby usługobiorcy.

Jak wynika z powyższego, w informacji podsumowującej wykazujemy wyłącznie wartość usług realizowanych na rzecz podatników z innych niż Polska państw członkowskich.
Obowiązek raportowania nie będzie zatem dotyczył:

1) usług świadczonych na rzecz zagranicznych osób fizycznych (nieposiadających przymiotu podatnika),
2) podmiotów posiadających siedzibę poza terytorium Wspólnoty.

Tego typu usługi – jakkolwiek opodatkowane poza terytorium kraju i podlegające wykazaniu w poz. 21 deklaracji VAT-7 – nie są wykazywane w informacji podsumowującej ani wyszczególniane w odrębnej nowej pozycji 22 deklaracji dla podatku od towarów i usług.

Analogiczny sposób rozliczania i dokumentowania dotyczy tych usług świadczonych poza terytorium Polski, które – zgodnie z regulacjami państwa członkowskiego usługobiorcy zobowiązanego do ich rozliczenia – zwolnione są od opodatkowania bądź też podlegają opodatkowaniu według preferencyjnej stawki podatku 0%

Ostatni warunek przesądzający o konieczności objęcia danej usługi obowiązkiem wykazania jej wartości w informacji podsumowującej i odrębnej pozycji 22 deklaracji wynika z wprowadzonych z początkiem roku zasad ustalenia miejsca opodatkowania. Szczególne zasady rozliczeń dotyczą tylko tych usług, których obowiązek opodatkowania w innym państwie członkowskim wynika z faktu, że państwo to jest państwem siedziby usługobiorcy (stosownie do art. 28b ustawy o VAT).

Powyższe oznacza, że nie wyszczególnimy w pozycji 22 deklaracji usług, których miejsce opodatkowania w innym państwie członkowskim wyznaczone zostało na podstawie art. 28 c–j ustawy o VAT, a więc przykładowo usług związanych z nieruchomościami, usług krótkotrwałego wynajmu nowych środków transportu, usług restauracyjnych i cateringowych.

Przykład:
Polski usługodawca świadczy usługę udzielenia licencji na rzecz podmiotu posiadającego siedzibę we Francji.
Usługa ta opodatkowana będzie poza terytorium Polski – we Francji.
Polski usługodawca ma obowiązek wystawić fakturę, w której nie wykaże stawki i kwoty podatku VAT. Wartość analizowanej usługi podlega wykazaniu w poz. 21 deklaracji VAT-7. Z uwagi natomiast na fakt, że usługa ta świadczona jest na rzecz podmiotu z Unii Europejskiej, polski usługodawca ma obowiązek wykazywania jej w informacji podsumowującej oraz wyszczególniania jej wartości w pozycji 22 deklaracji VAT-7.

Poz. 33
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (i opodatkowanie w kraju nabywcy krajowymi stawkami VAT) oraz podobnie opodatkowany eksport towarów i import towarów.

Poz. 37 i 38
wartość transakcji rozliczanych na zasadzie importu usług w Polsce (wraz z kwotą należnego z tego tytułu podatku)

Przykład:
Polski kontrahent kupił usługę z Brytyjskich Wysp Dziewiczych za usługę wykonaną na ich terenie (przepakowanie towaru i ponowne zgrzanie wyprasek).
Podatnik powinien rozliczyć to nabycie usług w deklaracji VAT-7, w poz. 37 i 38 (import usług).

Kontrahent z Wysp Dziewiczych świadczy na rzecz polskiego podatnika usługę.
W pierwszej kolejności należy wskazać, że stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. - miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania.
Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 9 u.p.t.u. przez import usług należy rozumieć świadczenie usług, z tytułu wykonania, których podatnikiem jest usługobiorca. Odnosić to należy do podatnika będącego usługobiorcą usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę (miejsce zamieszkania lub pobytu) poza terytorium kraju.
Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. podatnikiem jest podmiot będący usługobiorcą usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsce zamieszkania lub stałego miejsce prowadzenie działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Zatem polski podatnik jako usługobiorca jest zobowiązany do rozliczenia podatku.
Podatnik powinien rozliczyć to nabycie usług w deklaracji VAT-7, w poz. 37 i 38 (import usług).

Poz. 39 i 40.
W pozycjach tych należy wyszczególnić te kwoty importowanych usług (i należnego od nich podatku), które rozliczane są przez polskiego usługobiorcę z uwagi na treść art. 28b ustawy o VAT.

Wykazuję się nabycia usług od podatnika podatku od wartości dodanej.
Zgodnie z art. 2 pkt 11 u.p.t.u. przez podatek od wartości dodanej rozumie się podatek od wartości dodanej nakładany na terytorium państwa członkowskiego.

Poz. 41 i 42.
Pozycje zamieszczone w tym wierszu wypełnia zawsze (polski) nabywca towarów.